IFRS9的主要变动:金融资产重分类+减值模型调整:金融危机推动国际会计准则在三个方面进行修改:金融资产的分类和计量、减值模型的调整以及套期会计的修订。最早可从A+H上市银行的18年中报中看到详细数据。对银行报表的影响主要为以下两个方面:1)金融资产重分类后,按公允价值计量且变动计入当期损益的资产增多,报表业绩的波动性或将加大;2)在资产质量稳定的前提下,减值模型的调整及计提基数变大,将使银行拨备计提力度增加,拨备覆盖率提升。    重分类的标准:合同现金流测试+业务模式分析:重分类主要分为两步:1)合同现金流量特征测试:判断资产的合同现金流量是否仅为本金+利息。若非本金+利息(如股权类投资、债券基金、货币基金等),或者由于底层资产无法“穿透”而无法判断(如非标投资中多层嵌套的他行理财),将直接分为以公允价值计量且变动计入当期损益的资产(FV-PL),其他资产进入第二步;2)业务模式分析:新准则下分为三种业务模式:收取合同现金流而持有、双重目的(持有时收回还本付息的现金流,不排除会中途出售)以及其他模式,分别对应以摊余成本计量的资产(AC)、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的资产(FV-OCI)和以公允价值计量且变动计入当期损益的资产(FV-PL)。如票据资产,需根据交易量和活跃程度进行重分类。值得注意的是,股权类投资(尤其是非上市企业股权)若分类至FV-OCI,一经确认,不可撤销,公允价值变动将永远不影响损益表。    重分类后报表变化:非标、可供出售类资产变动较大。以招行为例,1)贷款及垫款(占总资产55.8%):其中票据资产预计将从“客户贷款及垫款”科目中剥离出来,根据业务模式重新分类;2)应收款项类投资(占总资产9.3%):票据根据业务模式分入三类资产;理财产品与货币基金预计计入FV-PL中;3)持有至到期(占总资产8.1%):预计依旧以摊余成本计量。4)交易性金融资产(占总资产0.8%):除股权类投资外,计入FV-PL;5)可供出售金融资产(占总资产6.4%):债券投资依旧计入FV-OCI,但是基金将重分类至FV-PL,股权投资有一定选择权。    重分类对银行的影响:业绩波动性或加大。以招行为例,1)以摊余成本计量的资产(AC)规模预计减少;2)以公允价值计量且变动进入当期损益的资产(FV-PL)将增多;3)以公允价值计量且变动进入其他综合收益的资产(FV-OCI)增减不能确定。新准则下,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产增加,或将使得报表的业绩波动性加大。    风险提示:宏观经济下滑,金融监管力度超预期。

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